Cómo puede utilizar esta exención del IRS, a menudo pasada por alto, para ayudar a sus clientes
En 2011, el IRS impuso 38,6 millones de sanciones a los contribuyentes, por un total de casi 11.000 millones de dólares. Según el IRS, el propósito de las sanciones es disuadir el incumplimiento, no aumentar los ingresos. Ciertas sanciones pueden ser condonadas o anuladas si su cliente tiene un historial de comportamiento cumplidor. En efecto, el IRS recompensa a los contribuyentes con un historial de comportamiento cumplidor con una amnistía de una sola vez. Para los individuos, este alivio se aplica a dos de las sanciones más comunes: la falta de presentación (morosidad) y la falta de pago. En el caso de las empresas, esta amnistía también se aplica a la multa por no depositar los impuestos sobre las nóminas.
Tipos de sanciones
Las exenciones penales suelen clasificarse según una de las siguientes categorías:
Causa razonable. Se trata de una prueba de hechos y circunstancias en la que el contribuyente demuestra que ha actuado con la diligencia y prudencia habituales en el mundo de los negocios para determinar la obligación tributaria y, sin embargo, no ha cumplido. Dependiendo de la sanción, el contribuyente también debe demostrar que actuó de buena fe o que su incumplimiento de la ley no se debió a una negligencia intencionada. El IRS determina la reducción por causa razonable caso por caso, tratando cada formulario de impuestos y año por separado. La Agencia Tributaria suele conceder la exención de la multa por causa razonable debido a circunstancias ajenas a la voluntad del contribuyente, como una enfermedad, una catástrofe natural o la destrucción de los registros del contribuyente.
Excepciones legales. El IRS condona o reduce las sanciones debido a excepciones específicas. Por ejemplo, la Sección 6654(e) establece excepciones a la multa por impuesto estimado cuando el impuesto es inferior a 1.000 $, cuando no existe obligación tributaria en el año anterior, o cuando el contribuyente está recién jubilado o incapacitado. Otro ejemplo es la Sección 7508, que prohíbe la imposición de multas a los contribuyentes en zonas de combate.
Corrección de un error de Hacienda. El IRS renuncia a las sanciones cuando comete un error. Por ejemplo, si el IRS contabiliza incorrectamente una prórroga para presentar, lo que resulta en una multa por no presentar, el IRS renunciaría a la multa. Esta categoría también puede incluir el asesoramiento escrito u oral erróneo del IRS en el que el contribuyente confió utilizando el cuidado y la prudencia comercial ordinaria.
Apelaciones no afirmación o alivio debido a los riesgos de litigio. La Oficina de Apelaciones del IRS puede renunciar a las sanciones para resolver un caso sobre la base de "riesgos de litigio", que es la probabilidad de que la determinación del IRS no será confirmada en los tribunales. Por ejemplo, un funcionario de apelaciones del IRS puede renunciar a las sanciones en una audiencia de apelación para llegar a un acuerdo con el contribuyente. Esto se utiliza principalmente para las sanciones relacionadas con la exactitud en los procedimientos de apelación que implican auditorías.
Condonación administrativa. El IRS puede renunciar a las sanciones para proporcionar alivio a los contribuyentes. Por ejemplo, en 2012, el IRS eximió de la multa por impago a los contribuyentes con dificultades económicas.
El ejemplo más destacado de exención administrativa suele pasarse por alto y malinterpretarse: la condonación de sanciones por primera vez (FTA) para contribuyentes con un historial de cumplimiento limpio. Este tipo de exención permite reducir determinadas sanciones durante un único periodo impositivo (un ejercicio fiscal en el caso de los impuestos sobre la renta de las personas físicas y las empresas, y un trimestre en el caso de los impuestos sobre las nóminas).
FTA pasó por alto
El IRS instituyó la exención de sanciones por primera vez en 2001 para reforzar el cumplimiento voluntario y ayudar a administrar equitativamente la aplicación de sanciones.
Según un informe de la TIGTA de 2012, en 2010, alrededor de 1,65 millones de contribuyentes particulares cumplían los requisitos para acogerse al TLC. Sin embargo, según el mismo informe de la TIGTA, solo el 8% recibió realmente la reducción. El informe indica que la razón principal de esta disparidad es que la mayoría de los contribuyentes y profesionales fiscales no saben que existe el FTA. Esto se debe en gran medida a que el IRS no indica la FTA como una opción de alivio en sus avisos relacionados con las sanciones. Probablemente se trate de un movimiento estratégico. Si el IRS publicara el FTA, el IRS se vería inundado de solicitudes.
El informe de TIGTA también pone de relieve que el IRS a menudo aplica incorrectamente sus normas para determinar si los contribuyentes pueden acogerse a la FTA, debido en parte a la falta de fiabilidad del Asistente de Causas Razonables del IRS, una herramienta interna del sistema utilizada para tomar decisiones sobre la reducción de sanciones. Esta incoherencia a menudo hace necesario que los profesionales envíen una solicitud de reducción por escrito utilizando una de las otras cuatro categorías de reducción de sanciones. Con un conocimiento suficiente del proceso FTA y una llamada telefónica al IRS, los profesionales fiscales pueden a menudo salvar a sus clientes individuales y empresariales de las evaluaciones de sanciones.
Solicitud de la FTA
La parte más compleja de solicitar el FTA es determinar si su cliente cumple los requisitos. El FTA sólo se aplica a determinadas sanciones y a determinadas declaraciones presentadas. Su cliente también debe satisfacer los criterios de cumplimiento limpio.
- En el caso de las personas físicas, el FTA se aplica a las sanciones por no presentación y por no pago. Las declaraciones del impuesto sobre sucesiones y donaciones no pueden acogerse a las exenciones del FTA.
- Para las empresas y los clientes de nóminas, la FTA se aplica a las sanciones por no presentar, no pagar y/o no depositar. Las sanciones por presentación tardía de declaraciones de sociedades anónimas y colectivas también pueden acogerse a la FTA.
En el caso de los particulares y las empresas, el FTA no se aplica al impuesto estimado ni a las sanciones relacionadas con la exactitud. La afirmación de una sanción relacionada con la exactitud se basa en los hechos y circunstancias de cada contribuyente y cada ejercicio fiscal. Sin embargo, al igual que el espíritu de las calificaciones de la FTA, las respuestas a las sanciones relacionadas con la exactitud a menudo tienen más peso con el IRS cuando su cliente tiene un historial probado de presentación de declaraciones exactas a tiempo.
Para poder acogerse a la FTA, su cliente debe cumplir las normas de los criterios de conformidad limpia:
Historial limpio de sanciones de tres años. Su cliente no puede tener sanciones de un importe "significativo" impuestas en los tres años anteriores sobre el mismo tipo de declaración de la renta. Los procedimientos del IRS no definen públicamente importe significativo, pero en la práctica, el IRS ha utilizado cualquier importe de sanción como significativo en su aplicación de la calificación FTA. Los profesionales deben recordar al IRS la calificación de "importe significativo" si el IRS rechaza la solicitud debido a un importe pequeño de sanción impuesta en los últimos tres años. La sanción fiscal estimada es una excepción y no descalificaría a su cliente para recibir el FTA.
Declaraciones obligatorias. Su cliente debe haber presentado todas las declaraciones de impuestos de los últimos tres años, como es preceptivo.
Los pasos restantes son sencillos. Las solicitudes de FTA no tienen que hacerse por escrito. Si su cliente cumple los criterios, puede solicitar el FTA por teléfono. Si el caso de su cliente no se encuentra en una función de cumplimiento del IRS, como Inspección, Recaudación o la unidad de declarantes incompletos, puede solicitar el FTA con el Servicio de Prioridad para Profesionales del IRS.
Tenga en cuenta que hay un límite máximo no publicado en la cantidad de la multa que el IRS reducirá bajo FTA por teléfono. Si las sanciones de su cliente son importantes, puede solicitar la reducción por escrito. Si usted solicita la reducción por escrito, proporcione otros argumentos relevantes para la reducción de la multa, incluyendo cualquier argumento de causa razonable. Esto aumentará las posibilidades de que su cliente obtenga una reducción de la multa.
El FTA ha sido utilizado tradicionalmente por profesionales fiscales que conocen los procedimientos internos del IRS. Ahora, tiene toda la información que necesita para solicitar FTA para sus clientes con un historial de cumplimiento limpio y salvarlos de las sanciones del IRS.
Reimpreso con permiso del boletín electrónico CPA Insider™ del AICPA, impreso en Main Street Practitioner: Julio/Agosto 2013
Recursos relacionados
Diligencia debida en el mundo real (lista de comprobación)
Resumen de las sanciones a los preparadores de declaraciones con arreglo al Título 26
Autor
Jim Buttonow, CPA/CITP, es cofundador de New River Innovation, creadora de Beyond415 (Beyond415.com). Cuenta con más de 25 años de experiencia en la práctica y los procedimientos del IRS. Contacte con Jim enjbuttonow@beyond415.com.